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　　背景：

　　2016年4月，我國開始對跨境電商零售進口商品實施新稅制，作為配套，海關總署曾于當月對外發(fā)布了《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監(jiān)管事宜的公告》(“26號公告”)，明確了跨境電商海關監(jiān)管措施。

　　2018年8月31日《中華人民共和國電子商務法》(《電子商務法》)頒布并將于2019年1月1日起施行，其中第七十一條和第七十二條提到國家建立健全適應跨境電子商務特點的海關等管理制度，促進跨境電子商務發(fā)展。為貫徹落實《電子商務法》有關規(guī)定，多部委密集出臺了相關配套細則，包括2018年11月商務部、發(fā)展改革委、財政部、海關總署、稅務總局、市場監(jiān)管總局發(fā)布《關于完善跨境電子商務零售進口監(jiān)管有關工作的通知》(商財發(fā)[2018]486號)(《通知》)，財政部、海關總署、稅務總局發(fā)布《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2018〕49號)，海關總署發(fā)布《關于實時獲取跨境電子商務平臺企業(yè)支付相關原始數據有關事宜的公告》和《關于發(fā)布<海關認證企業(yè)標準>的公告》，12月市場監(jiān)管總局發(fā)布《市場監(jiān)管總局關于做好電子商務經營者登記工作的意見》等。為配合最新監(jiān)管安排，海關總署于2018年12月10日發(fā)布《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監(jiān)管事宜的公告》(“194號公告”)，取代了26號公告，并對此前的跨境電商海關監(jiān)管措施作出了修改和完善。新的海關監(jiān)管政策將于2019年1月1日起施行。

　　從海關業(yè)務角度看，跨境電商監(jiān)管政策主要有以下改變和影響：

　　1、哪些參與跨境電子商務零售進出口業(yè)務的企業(yè)需要辦理海關注冊登記?

　　原26號公告只是寬泛地要求參與跨境電子商務業(yè)務的企業(yè)向所在地海關提交營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證書等文件用以辦理信息登記;如需辦理報關業(yè)務，應當按照海關對報關單位注冊登記管理的相關規(guī)定辦理注冊登記。

　　194號公告則區(qū)分進口業(yè)務和出口業(yè)務，明確了登記企業(yè)的范圍，規(guī)定：跨境電子商務平臺企業(yè)、物流企業(yè)、支付企業(yè)等參與跨境電子商務零售進口業(yè)務的企業(yè)，應當依據海關報關單位注冊登記管理相關規(guī)定，向所在地海關辦理注冊登記;境外跨境電子商務企業(yè)應委托境內代理人向該代理人所在地海關辦理注冊登記?？缇畴娮由虅掌髽I(yè)、物流企業(yè)等參與跨境電子商務零售出口業(yè)務的企業(yè)，應當向所在地海關辦理信息登記;如需辦理報關業(yè)務, 向所在地海關辦理注冊登記。

　　《通知》和194號公告中對于境內服務商(物流企業(yè)、支付企業(yè))的登記和行政許可證的取得做出了規(guī)定。物流企業(yè)應獲得國家郵政管理部門頒發(fā)的《快遞業(yè)務經營許可證》。直購進口模式下，物流企業(yè)應為郵政企業(yè)或者已向海關辦理代理報關登記手續(xù)的進出境快件運營人。支付企業(yè)為銀行機構的，應具備銀保監(jiān)會或者原銀監(jiān)會頒發(fā)的《金融許可證》;支付企業(yè)為非銀行支付機構的，應具備中國人民銀行頒發(fā)的《支付業(yè)務許可證》，支付業(yè)務范圍應當包括“互聯(lián)網支付”。

　　2、新增海關對參與跨境電子商務企業(yè)的信用管理

　　《電子商務法》第七十條規(guī)定，國家開展電子商務信用評價。

　　根據《通知》的規(guī)定，海關對認定為誠信企業(yè)的，依法實施通關便利;對認定為失信企業(yè)的，依法實施嚴格監(jiān)管措施。將高級認證企業(yè)信息和失信企業(yè)信息共享至全國信用信息共享平臺，通過“信用中國”網站和國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示，并依照有關規(guī)定實施聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒。

　　194號公告規(guī)定，凡是參與跨境電子商務零售進出口業(yè)務并在海關注冊登記的企業(yè)，均納入海關信用管理，海關根據信用等級實施差異化的通關管理措施。這就意味著，跨境電商企業(yè)將區(qū)分高級認證企業(yè)、一般認證企業(yè)、一般信用企業(yè)、失信企業(yè)，在查驗率、通關便利性等方面享有不同待遇。

　　3、更多品類的商品將可通過跨境電子商務零售模式進口

　　按照海關對于跨境電商的監(jiān)管模式，在《跨境電子商務零售進口商品清單》內的個人自用商品可以通過“網購保稅進口”或“直購進口”的監(jiān)管方式進口，且不執(zhí)行首次進口許可的相關要求，從而享受通關便利，而清單外的商品，只能通過一般貿易等方式進口。相比2016版《跨境電子商務零售進口商品清單》，2018年11月20日公布的《跨境電子商務零售進口商品清單(2018年版)》中新增了63項國內消費者需求量大的商品稅目，包括葡萄汽酒、麥芽釀造的啤酒、健身器材等，目前一共是1321個稅目。

　　4、明確了“不執(zhí)行”有關商品首次進口許可批件、注冊或備案要求

　　2016年版《跨境電子商務零售進口商品清單》(共兩批)曾將“首次進口化妝品”等商品排除在跨境電商零售進口商品范圍外，即首次進口化妝品等商品需要提供許可批件。在隨后公布的過渡期政策中，海關總署宣布暫不執(zhí)行首次進口商品的注冊備案制度。本次六部委出臺的《通知》宣布，從2019年1月1日起“對跨境電商零售進口商品按個人自用進境物品監(jiān)管，不執(zhí)行有關商品首次進口許可批件、注冊或備案要求”。海關194號公告也規(guī)定“對跨境電子商務直購進口商品及適用“網購保稅進口”(監(jiān)管方式代碼1210)進口政策的商品，按照個人自用進境物品監(jiān)管，不執(zhí)行有關商品首次進口許可批件、注冊或備案要求”。這一從“暫不執(zhí)行”到明確的“不執(zhí)行”的轉變，保持了跨境電商零售進口監(jiān)管政策的延續(xù)性，穩(wěn)定了行業(yè)的預期，是對于跨境電商零售企業(yè)的一劑強心針。

　　5、稅收政策調整對關稅的影響

　　《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2018〕49號)將跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。即目前單筆交易2000元以下免關稅，2019年1月1日以后，單筆交易5000元以下免關稅，具體見下表：

　　跨境電子商務零售進口商品的價格

　　(限值：單次交易人民幣5000元，年度交易26000元)

　　稅務處理

　　限值以內的關稅稅率0%

　　進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額70%征收

　　單次交易完稅價格超過5000元但低于26000元，且訂單下僅一件商品的可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額

　　超過26000年度交易限值的按一般貿易管理，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額

　　6、明確不得二次銷售

　　《通知》和194號公告規(guī)定“消費者(訂購人)對于已購買的跨境電子商務零售進口商品不得再次銷售”，強調了個人自用。這一規(guī)定的主要目的是為了區(qū)別真正的消費者與國內代購，只有屬于個人自用目的，才能按照海關對個人自用進境物品監(jiān)管。

　　7、加強海關實時動態(tài)監(jiān)管，強化企業(yè)的數據傳輸、核查、報告義務

　　《電子商務法》第二十五條規(guī)定，電子商務經營者應當提供有關主管部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求提供的有關電子商務數據信息。

　　為了能更有效地打擊刷單、二次銷售等違法行為，海關強化了監(jiān)管手段，明確了各跨境電商參與主體傳輸數據、審核“三單”信息等義務。本次六部委《通知》要求：

　　跨境電商企業(yè)、電商平臺應向海關實時傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進口交易電子數據，并承擔相應責任。

　　支付、物流企業(yè)應如實向監(jiān)管部門實時傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進口支付、物流電子信息，并對數據真實性承擔相應責任。

　　涉嫌走私或違反海關監(jiān)管規(guī)定的跨境電商企業(yè)、平臺、境內服務商，應配合海關調查，開放交易生產數據(ERP數據)或原始記錄數據。

　　跨境電商參與主體應承擔相應的“三單”信息核查義務。例如，跨境電商平臺應“加強對短時間內同一購買人、同一支付賬戶、同一收貨地址、同一收件電話反復大量訂購，以及盜用他人身份進行訂購等非正常交易行為的監(jiān)控”;物流企業(yè)“對于發(fā)現(xiàn)國內實際派送與通關環(huán)節(jié)所申報物流信息(包括收件人和地址)不一致的，應終止相關派送業(yè)務并向海關報告”;

　　此前，海關總署也在11月8日公布了《關于實時獲取跨境電子商務平臺企業(yè)支付相關原始數據有關事宜的公告》，要求“參與跨境電子商務零售進口業(yè)務的跨境電商平臺企業(yè)應當向海關開放支付相關原始數據，包括訂單號、商品名稱、交易金額、幣制、收款人相關信息、商品展示鏈接地址、支付交易流水號、驗核機構、交易成功時間以及海關認為必要的其他數據，供海關驗核。”

　　8、明確海關處罰措施

　　《通知》和194號公告中明確了對于盜用額度、虛假交易、二次銷售等違法違規(guī)行為的處罰甚至是刑事責任，包括：

　　海關對違反194號公告，參與制造或傳輸虛假交易、支付、物流“三單”信息、為二次銷售提供便利、未盡責審核消費者(訂購人)身份信息真實性等，導致出現(xiàn)個人身份信息或年度購買額度被盜用、進行二次銷售及其他違反海關監(jiān)管規(guī)定情況的企業(yè)依法進行處罰。對涉嫌走私或違規(guī)的，由海關依法處理;構成犯罪的，依法追究刑事責任。對利用其他公民身份信息非法從事跨境電子商務零售進口業(yè)務的，海關按走私違規(guī)處理，并按違法利用公民信息的有關法律規(guī)定移交相關部門處理。對不涉嫌走私違規(guī)、首次發(fā)現(xiàn)的，進行約談或暫停業(yè)務責令整改;再次發(fā)現(xiàn)的，一定時期內不允許其從事跨境電子商務零售進口業(yè)務，并交由其他行業(yè)主管部門按規(guī)定實施查處。

　　風險提示：

　　可以預見，相關政府部門在擴大放開跨境電商零售領域、提高跨境電商零售進出口通關便利性、加大對跨境電商行業(yè)支持力度的同時，海關對跨境電商的監(jiān)管和打擊走私的力度會加強，這對跨境電商企業(yè)進出口流程的合規(guī)提出了更高的要求，尤其是在消費者身份驗證、三單信息核對、防范二次銷售等方面。建議企業(yè)對照六部委的《通知》以及海關194號公告開展自查或請外部律師對交易、支付、物流的流程進行全面審查，避免合規(guī)風險。